Рекомендации дилерам «Триколор ТВ»
Настоящие рекомендации содержат общую правовую информацию и адресованы дилерам, осуществляющим или имеющим намерение осуществлять предпринимательскую деятельность, направленную на приобретение и распространение приемного оборудования необходимого для получения услуг в рамках проекта «Триколор ТВ», его установку, настройку и активацию.
I. Введение
В соответствие с действующим законодательством РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту - ГК РФ (http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/5_1.html#p59 )[1]).
Предпринимательской деятельностью могут заниматься юридические лица, а также граждане (физические лица).
Регистрация предпринимательской деятельности требуется в случае систематического (два и более раз) получения дохода.
Внимание! Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 2 000 тысяч рублей (п. 1 ст. 14.1 КоАП РФ (http://www.consultant.ru/popular/koap/13_15.html#p3747)). Аналогичное правонарушение, а так же представление в регистрирующий орган документов, содержащих заведомо ложные сведения, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству, либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере наказывается штрафом в размере до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев (ст. 171 Уголовного кодекса РФ(http://www.consultant.ru/popular/ukrf/10_31.html#p2348)).
II. Государственная регистрация предпринимательской деятельности гражданина (физического лица):
- Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
- Регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица осуществляется межрайонными инспекциями Федеральной налоговой службой РФ (далее по тексту – регистрирующий орган) в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее по тексту – Закон) (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=95575).
- Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства. Адреса и реквизиты регистрирующего органа, в который следует обратиться, можно посмотреть на сайте www.nalog.ru.
- Для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются[2]:
- При подаче заявления на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя требуется личное присутствие гражданина. Кроме того, документы можно направить почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения.
- Моментом государственной регистрации предпринимателя признается внесение регистрирующим органом записи о предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
- Государственная регистрация осуществляется в течение 5 рабочих дней со дня подачи документов в регистрирующий орган. Если по каким-то причинам предприниматель не явился на получение документов (свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на налоговый учет) в указанный срок, свидетельства отправляются почтой на адрес его места жительства (т.е. адрес прописки).
- В течение 5 рабочих дней с момента государственной регистрации индивидуальный предприниматель обязан зарегистрироваться в Пенсионном фонде и в Фонде обязательного медицинского страхования в качестве плательщика страховых взносов.
III. Государственная регистрация предпринимательской деятельности юридического лица:
- Регистрация юридического лица осуществляется межрайонными инспекциями Федеральной налоговой службой РФ (далее по тексту – регистрирующий орган) в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее по тексту – Закон) (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=95575).
- Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа (директора, генерального директора). Адреса и реквизиты регистрирующего органа, в который следует обратиться, можно посмотреть на сайте http://www.nalog.ru..
- Для государственной регистрации создаваемого юридического лица в регистрирующий орган представляются[3]:
- заявление о государственной регистрации по установленной форме Р11001 (актуальную редакцию заявления и порядок ее заполнения можно найти, пройдя по ссылке - http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=70281;fld=134;dst=104786);
- решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством РФ;
- учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии). На данный момент – Устав юридического лица;
- документ об уплате государственной пошлины (размер пошлины установлен п. 1.1 ст. 333.33 Налогового Кодекса РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_7.html#p8820), и на данный момент составляет – 4 000 рублей).
- При подаче заявления на регистрацию юридического лица требуется личное присутствие действующего исполнительного органа (директора, генерального директора) - заявителя. Кроме того, документы можно направить почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения.
- Юридическое лицо считается созданным со дня внесения регистрирующим органом соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
- Государственная регистрация осуществляется в течение 5 рабочих дней со дня подачи документов в регистрирующий орган. Срок получения документов указывается на расписке, выдаваемой при подаче документов на регистрацию. Получить зарегистрированные документы и свидетельство о регистрации может либо заявитель, либо любое лицо по доверенности, выданной заявителем. Если по каким-то причинам заявитель не явился на получение документов (свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на налоговый учет) в указанный срок, свидетельства отправляются почтой на адрес его места жительства (т.е. адрес прописки).
IV. Рекомендации по определению видов деятельности (ОКВЭД):
При подготовке документов, необходимых для государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, необходимо определиться с видами экономической деятельности, которые будут внесены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП соответственно. Для их определения следует использовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), принятый и введенный в действие Постановлением Госстандарта России от 06 ноября 2001 года № 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД» (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=34086;dst=0).
В частности, применительно к видам деятельности по купле-продаже приемного оборудования и/или установке, настройке и регистрации приемного оборудования можно использовать следующие коды ОКВЭД:
52.45 - розничная торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой;
52.62 - розничная торговля в палатках и на рынках;
32.20.9 - предоставление услуг по установке, ремонту и техническому обслуживанию теле- и радиопередатчиков (эта группировка также включает проведение пусконаладочных работ).
Деятельность по оказанию консультационных услуг по вопросам подключения, настройки и активации приемного оборудования, а также деятельность по установке приемного оборудования не подлежит обязательному лицензированию или подтверждению соответствия (сертификации).
V. Открытие расчетного счета в банке:
1. Для индивидуального предпринимателя.
Индивидуальный предприниматель имеет право открывать расчетные и другие (депозитный, ссудный, валютный и др.) счета в любом банке. Для открытия счета в банк представляются:
- документ, удостоверяющий личность физического лица – индивидуального предпринимателя;
- банковская карточка с образцом подписи предпринимателя, заверенной нотариально;
- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
- свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Банк дополнительно может запросить у индивидуального предпринимателя иные документы.
По доверенности предпринимателя, оформленной нотариально, счетом предпринимателя могут распоряжаться другие лица.
Индивидуальный предприниматель обязан письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов), используемым им в предпринимательской деятельности, в течение 7 рабочих дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Нарушение этого срока влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.
2. Для юридического лица.
Юридическое лицо вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ. Юридическое лицо не ограничено в количестве открываемых счетов.
Для открытия расчетного счета юридическому лицу в банк представляются:
- свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
- учредительные документы юридического лица. На данный момент – Устав юридического лица;
- лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;
- нотариально заверенная карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжаться денежными средствами, находящимися на банковском счете, и оттиска печати;
- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке;
- документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Банк дополнительно может запросить у юридического лица иные документы.
Юридическое лицо обязано письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту его нахождения об открытии или о закрытии счетов в течение 7 календарных дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Нарушение этого срока влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.
VI. Рекомендации по определению режима налогообложения[4]:
Вариант 1. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Регулируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_12.html#p10848).
Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, лицо (юридическое или индивидуальный предприниматель) не вправе выбрать, по какой системе оно будет платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если одновременно в его деятельности выполняются следующие условия:
- на территории осуществления лицом предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
- в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут вид деятельности, осуществляемом конкретным лицом.
Если эти условия соблюдаются, то лицо обязаны перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Налогоплательщиками данного налога признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели.
Не признаются налогоплательщиками ЕНВД те юридические лица (организации) и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода (физические показатели, корректирующие коэффициенты и пр.).
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода. Налоговый период – один квартал.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга в частности для следующих видов деятельности:
- в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту организации торговли;
- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Таким образом, ЕНВД применяется не на всей территории РФ и не для всех видов деятельности.
Если организация или индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, то ему не надо платить следующие налоги (п. 4 ст. 346.26 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_12.html#p10854)):
|
Для организаций
|
Для индивидуальных предпринимателей
|
|
Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД
|
НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД
|
|
НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне)
|
|
Налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД
|
Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД
|
Обратите внимание!
С 1 января 2010 г. в связи с отменой ЕСН введен новый порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ (Фонд социального страхования РФ), ФФОМС (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) и ТФОМС (территориальный фонд обязательного медицинского страхования).
Плательщики ЕНВД, которые ранее были освобождены от уплаты ЕСН, теперь должны уплачивать страховые взносы (п. п. 2, 15 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=95434;dst=0;ts=05808E7C65B24FEC57334AA6AA56CB27 ), п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=94175;dst=0;ts=FA040F85F3D492E41C613ECA706B37F6 ), Письмо Минфина России от 30.09.2009 N 03-11-09/332):
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование.
При этом на 2010 г. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование установлены тарифы в размере 0% в отношении выплат физическим лицам, связанных с "вмененной" деятельностью (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (ссылку на данный закон см. выше)).
Исчисленную сумму ЕНВД налогоплательщики вправе уменьшать на уплаченные страховые взносы (п. 16 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ (ссылку на данный закон см. выше)).
Все иные налоги налогоплательщик платит в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_12.html#p10854)). Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:
- земельного налога;
- транспортного налога;
- акцизов;
- государственной пошлины.
В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ ((http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_12.html#p10854)). Отметим, что раздельный учет обязателен и в случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_12.html#p10854)).
Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=94009;dst=0;ts=872495823EA3C6BAC30EE95E7D31C4E5) никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.
Но индивидуальные предприниматели не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, Письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-11-05/245).
В случае осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности, «попадающей» под ЕНВД, оно должно встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД. Причем сделать это нужно не позднее 5 рабочих дней с начала ведения деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_12.html#p11045)).
Для этого надо подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога (абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_12.html#p11045 )). Организации подают заявление по форме N ЕНВД-1, а индивидуальные предприниматели - по форме N ЕНВД-2 (Приказ ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=84841)). Датой постановки на учет будет считаться дата начала осуществления "вмененной" деятельности, которую налогоплательщик укажет в своем заявлении (Письмо ФНС России от 05.03.2009 N МН-22-6/168@ (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=0LAW;n=85647)).
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено представление в налоговый орган каких-либо иных документов вместе с заявлением о постановке на учет (Письмо ФНС России от 21.09.2009 N МН-22-6/734@ (п. 1) (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=92592)).
Вариант 2. Упрощенная система налогообложения (УСН).
Регулируется главой 26.2 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_11.html#p10219 ).
Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками.
Налогоплательщиками признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Однако есть ограничения на применение "упрощенки". Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для индивидуальных предпринимателей.
Перечень ограничений для применения УСН является закрытым (исчерпывающим).
Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины доходов налогоплательщика. Они не должны превысить установленные лимиты.
В противном случае налогоплательщик не сможет перейти на "упрощенку". А если он уже работает на УСН, то лишится этого права.
У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N 03-11-05/96.
Организация же может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_4.html#p4111), не превысили определенный лимит. С 22 июля 2009 г. его размер составляет 45 000 000 руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_11.html#p10254), пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=89594)).
Если организация создана в течение года, то данных о ее доходах за 9 месяцев может и не быть. В такой ситуации она, тем не менее, также вправе перейти на УСН. К этому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 24.10.2008 N КА-А41/8784-08.
Обратите внимание!
С 1 января 2010 г. предельный размер доходов для работы на УСН увеличился и составляет 60 000 000 руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, превысят данный лимит, то оно лишается права на применение УСН.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %;
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 рублей.
Также есть другие ограничения (ст. 346.12 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_11.html#p10254)).
Если налогоплательщик применяет УСН, то ему не надо платить следующие налоги (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_11.html#p10254)).
|
Организации
|
Индивидуальные предприниматели
|
|
Налог на прибыль организаций
( кроме с отдельных видов доходов, к которым относятся:
|
НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности
(кроме с отдельных видов доходов, к которым относятся:
|
|
Налог на имущество организаций
|
Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности (чтобы пользоваться освобождением от налога на имущество физических лиц, предприниматель-"упрощенец" должен быть собственником недвижимого имущества. Подтвердить это можно правоустанавливающими документами на данное имущество. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 18.02.2009 N 03-05-06-01/05.)
|
|
НДС, за исключением (п. п. 2, 3 ст. 346.11 (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_11.html#p10227), ст. 174.1 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_1.html#p1634)):
- налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- налога при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации
В некоторых случаях "упрощенцы" все же должны уплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). В частности, когда они выставили счет-фактуру с выделенным в нем НДС.
|
С 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=95434)). "Упрощенцы" с 2010 г. являются плательщиками не только пенсионных взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но и страховых взносов на иные виды обязательного социального страхования. Однако в 2010 г. они по-прежнему уплачивают только взносы на ОПС и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=95434 )).
Все иные налоги "упрощенцы" платят в установленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_11.html#p10227)). Это акцизы, водный, транспортный, земельный и другие налоги.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют "обычную" УСН (те, которые не приобретали патент), обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения» (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=84927).
Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Теперь они должны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=84927).
"Упрощенка" применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_11.html#p10227). Однако на практике УСН можно совмещать только с ЕНВД. На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16.10.2007 N 667-О-О.
Что касается индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН на основании патента и осуществляют несколько видов деятельности, то они могут также совмещать применение патентной УСН с обычной "упрощенкой" и иными режимами налогообложения - ЕНВД, общим режимом налогообложения.
По общему правилу организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Так установлено п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (http://www.consultant.ru/popular/buch/). Но акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью бухучет нужно вести. Это следует из ряда норм Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (например, п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78) (http://www.consultant.ru/popular/stockcomp/) и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (например, абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49) (http://www.consultant.ru/popular/ooo/). Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть и в других случаях, предусмотренных законодательством.
Организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_4.html#p515). Однако последние разъяснения Минфина России говорят о противоположном. Налоговики изложенную позицию Минфина России не поддерживают и по-прежнему не требуют от организаций, которые применяют УСН, представлять бухгалтерскую отчетность (Письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566 (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=90041)).
В Письме от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ ФНС России также подчеркивает, что организации-"упрощенцы" не могут быть привлечены к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_21.html#p2993) и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (http://www.consultant.ru/popular/koap/13_16.html#p4308) за то, что не сдали бухгалтерскую отчетность.
Освобождение не распространяется на организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.
Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письма Минфина России от 20.05.2008 N 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@).
Налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_11.html#p10357)):
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Как видно, применять объект налогообложения "доходы" выгодно в том случае, если расходы невелики.
Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, то лучше избрать объектом налогообложения «доходы минус расходы».
При выборе объекта налогообложения необходимо учитывать также то, что в субъекте РФ, в котором лицо зарегистрировано для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть установлены пониженные ставки единого налога для отдельных категорий "упрощенцев", применяющих объект налогообложения "доходы минус расходы". При этом минимальный размер налоговой ставки может составлять 5 % (п. 2 ст. 346.20 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_11.html#p10579)).
С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. Для этого необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ (http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_11.html#p10357)).
Если налогоплательщиком принято решение о применении этой системы налогообложения, то следует учесть, что:
- юридические лица и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом юридические лица в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
- вновь созданное юридическое лицо и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о применении УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Если налогоплательщик пропустите срок подачи заявления о переходе на УСН, оно не сможет применять ее в следующем году.
Согласно общему правилу налогоплательщик может перейти на "упрощенку" с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года.
Заявление подается по рекомендованной форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=55694).
Вариант 3.
Если ни один из первых двух вариантов не подходит под принципы работы юридического лица или индивидуального предпринимателя, следует применять общую (обычную, традиционную) систему налогообложения.
VII. Лицензирование и сертификация деятельности дилеров «Триколор ТВ»:
На данный момент деятельность по розничной торговле приемным оборудованием и оказанию консультационных услуг по вопросам подключения, настройки и активации приемного оборудования, а так же по установке приемного оборудования в сданных в эксплуатацию зданиях и сооружениях лицензированию не подлежит.
Деятельность по установке приемного оборудования при строительстве зданий и сооружений осуществляется при наличии свидетельства о допуске к работам. Лицензирование деятельности по строительству и проектированию зданий и сооружений с 1 января 2009 года отменено. Ранее выданные лицензии действовали до 1 января 2010 года.
Для того чтобы получить свидетельство о допуске к работам необходимо стать членом саморегулируемой организации (СРО). СРО в соответствии с ГК РФ – это некоммерческая организация, сведения о которой внесены в государственный реестр саморегулируемых организаций, основанная на членстве индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц, выполняющих строительство, реконструкцию и капитальный ремонт объектов капитального строительства. На данный момент предусмотрен ряд преимуществ для своих членов:
- СРО защищает права и законные интересы своих членов;
- Членство в СРО ведёт к повышению качества осуществляемых работ, к взаимной поддержке своих членов;
- СРО оказывает помощь в повышении квалификации сотрудников своих членов;
- СРО осуществляет информационную поддержку своих членов, предоставляя изменения нормативно-правовых актов, затрагивающих профессиональных участников–членов СРО, проводит собрания членов СРО.
Свидетельство о допуске к определённым видам работ выдаётся СРО без ограничения срока и территории его действия. Действие свидетельства о допуске к работам может быть прекращено:
- по решению постоянно действующего коллегиального органа управления СРО, принятому на основании заявления члена СРО;
- по решению постоянно действующего коллегиального органа управления СРО при установлении факта наличия у индивидуального предпринимателя или юридического лица выданного другой саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к такому же виду работ;
- по решению постоянно действующего коллегиального органа управления СРО в случае неустранения индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом в установленный срок выявленных нарушений, если действие свидетельства о допуске к определённому виду или видам работ приостановлено;
- по решению суда;
- в случае прекращения членства в СРО;
- по решению общего собрания членов СРО в случае применения меры дисциплинарного воздействия.
Свидетельство о допуске к работам выдаётся на неопределённые виды работ.
Членами СРО могут быть как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. В соответствии с законодательством, СРО предъявляют к кандидатам в члены СРО правила и стандарты, которым должны соответствовать строительные организации и индивидуальные предприниматели для получения членства в СРО и последующего получения свидетельства о допуске к работам. К обязательным требованиям относятся:
- квалификационные требования к индивидуальным предпринимателям, работникам индивидуального предпринимателя, работникам юридического лица:
- требование о наличии образования определённых уровня и профиля;
- требование к повышению квалификации, профессиональной переподготовке;
- требование о наличии определённого стажа работы;
- требование к численности, соответствующих требованиям пункта 1, работников индивидуального предпринимателя или юридического лица.
Остальные требования можно узнать из п. 7.8 ст. 55.5 Градостроительного Кодекса РФ (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=95591).
Документы, предъявляемые для вступления в СРО юридическими лицами:
- Учредительные документы (нотариально заверенные копии):
1.1. Устав и все зарегистрированные изменения (если есть),
1.2. Учредительный договор (если есть) и все изменения,
1.3. Свидетельство о присвоении ОГРН и все свидетельства о регистрации изменений (ГРН) (если есть),
1.4. Свидетельство о присвоении ИНН,
1.5. Коды статистики,
1.6. Решение (протокол) о назначении действующего руководителя (ксерокопии),
1.7. Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). Выписка из ЕГРЮЛ не должна быть сделана ранее 2-х месяцев;
- Дипломы специалистов (если есть, ксерокопии);
- Договор аренды помещения или свидетельство о праве собственности на него;
- Банковские реквизиты организации, контактные телефоны;
- Нотариальная копия диплома руководителя (если есть);
- Доверенность на ведение дел, связанных с приёмом в некоммерческое партнёрство, либо иной документ, подтверждающий полномочия заявителя (протокол, приказ о назначении генерального директора и т.п.).
Документы, предъявляемые для вступления в СРО индивидуальными предпринимателями:
- Свидетельство о присвоении ОГРНИП, а так же все свидетельства о регистрации изменений (ГРНИП) (если есть) (нотариально заверенные копии);
- Свидетельство о присвоении ИНН (нотариально заверенные копии);
- Уведомление о постановке на учёт индивидуального предпринимателя в налоговом органе (нотариально заверенная копия);
- Коды статистики (нотариально заверенная копия);
- Выписка из ЕГРИП. Выписка из ЕГРИП не должна быть сделана ранее 2-х месяцев.
- Дипломы специалистов (если есть, ксерокопии);
- Паспорт индивидуального предпринимателя (нотариальная копия);
- Банковские реквизиты индивидуального предпринимателя, контактные телефоны;
- Нотариальная копия диплома индивидуального предпринимателя (даже если образование индивидуального предпринимателя не по строительной специальности);
- Доверенность на ведение дел, связанных с приёмом в СРО.
Все вышеперечисленные документы кандидат в члены СРО подаёт в отдел проверок документов. После этого, в течение 10 рабочих дней СРО выдаёт сертификат члена СРО (в случае соответствия документов предъявляемым требованиям в соответствии с законодательством РФ в области саморегулирования указанной сферы деятельности). Свидетельство о допуске к заявленным видам работ выдаётся в течение 10-15 рабочих дней с момента получения сертификата в члены СРО.
С момента получения Свидетельства о допуске к работам – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель имеют право осуществлять профессиональную и предпринимательскую деятельность по видам деятельности, указанным в Свидетельстве о допуске к работам.
VIII. Применение контрольно-кассовой техники (далее - ККТ):
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов и использованием платежных карт» (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=89810), ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
ККТ должна:
- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Вместе с тем, организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку. Порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ с использованием бланков строгой отчетности утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. № 359 (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=85413).
В частности, на бланках строгой отчетности оформляются квитанции, которые должны содержать следующие реквизиты:
- наименование документа, шестизначный номер и серия;
- наименование и организационно-правовая форма - для организации;
- фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
- место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
- вид услуги;
- стоимость услуги в денежном выражении;
- размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
- дата осуществления расчета и составления документа;
- должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
- иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
IX. Типовые образцы документов
В данном разделе представлены типовые образцы документов, которые могут понадобиться в Вашей деятельности. Все образцы адаптированы для использования Авторизованными дилерами «Триколор ТВ» и снабжены краткими пояснениями.
Договор розничной купли-продажи (общая информация, типовой образец):
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям. Деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара. В этом случае, в соответствии с Письмом ФНС РФ от 03.04.2006 г. № 02-0-01/128 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности», деятельность лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, являясь сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
Доставка товара оформляется при заключении договора купли-продажи.
Доставка может быть оформлена товарным чеком (товарный чек оформляется в 2 экземплярах; один экземпляр передается покупателю, другой остается у продавца).
В договоре купли-продажи или товарном чеке следует точно указывать наименование товара, его количество, комплектность и характеристики оборудования и/или карт (в т.ч. серийные номера).
Организация монтажа и подключения приемного оборудования:
Организация монтажа и подключения включает в себя:
- действия по монтажу и подключению приемного оборудования;
- настройку приемного оборудования;
- активация приемного оборудования.
Отношения между дилером и покупателем по монтажу, подключению, настройке и активации приемного оборудования регулируются договором возмездного оказания услуг или договором подряда.
Договор возмездного оказания услуг заключается в случае, если дилер консультирует покупателя по вопросам монтажа, подключения, настройки и/или активации оборудования.
Примерный образец договора возмездного оказания услуг:
Договор подряда заключается в том случае, когда дилер выполняет работы по подключению, настройке и/или активации оборудования.
При продаже и/или подключении приемного оборудования рекомендуется донести до сведения абонента «Триколор ТВ» следующую информацию:
Для монтажа спутниковой антенны (тарелки) абоненту необходимо получить следующие документы (в жилищно-строительном кооперативе или в товариществе собственников жилья):
- разрешение организации по обслуживанию жилищного фонда,
- согласие собственников в многоквартирном доме,
- при установке спутниковой антенны на фасаде здания получить согласование в установленном порядке (в зависимости от места нахождения, в различных населенных пунктах разные требования).
Также абонент имеет право отказаться от использования коллективной антенны, что снижает размер ежемесячной квартплаты. Для этого можно обратиться с заявлением в организацию, обслуживающую дом, или напрямую к исполнителю данной услуги (указывается в квитанции). Если абонент планирует обращаться напрямую к исполнителю, то ему необходимо получить справку в обслуживающей организации об отсутствии задолженности за ТВантенну, а также заполнить форму заявления, установленную исполнителем.
[1] В настоящем тексте приводятся формы документов и ссылки на законодательство РФ, источником которых является сайт http://www.consultant.ru © ЗАО «Консультант Плюс».
[2] Существует дополнительный перечень документов, предъявляемых в регистрационный орган, в случае если Вы являетесь иностранным гражданином, лицом без гражданства, несовершеннолетним и пр. Его можно посмотреть в п. 1 ст. 22 Закона.
[3] В случае если, одним из учредителей является иностранное юридическое лицо, дополнительно предоставляется выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица – учредителя.
[4] Данные рекомендации разработаны на основании законодательства РФ по состоянию на 01.05.2010 г.